及测试管理风险的方法。在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。

    内部审计作为内部控制的重要组成部分，其在风险管理中发挥不可替代的独特作用，主要有以下几方面：

    (1)能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担，而会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。因此对风险的认识、防范和控制需要从全局考虑，而各业务部门又很难做到这一点。内部审计人员不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得他们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。

    （2）控制、指导企业的风险策略。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理与各职能部门之间，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期计划的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。

     （3）内部审计部门的建议更易引起重视。内部审计部门独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接上报给董事会甚至股东大会，这会加强投资者及其董事会对内部审计部门意见的重视程度。

    （四）内部治理审计帮助企业增加价值，重要作用不容质疑

    电力企业的内部审计机构比较健全并长期在正常运作。在创国际一流企业的过程中，内审理念和技术在逐步向先进国家靠拢，审计人员的素质也在不断提高。内部审计通过自己的努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，我认为这是内部审计创造的直接价值，也是显性价值。除此之外，内部审计还会产生“威慑价值”，即无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，因而，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加，它也是因为内部审计职能的存在才会得以实现的，这种威慑价值的实质也是潜在价值，间接价值。如何看待公司的价值，是根据每个人的价值观而定。但内部审计工作在增加公司价值方面所起的重要作用则是不容质疑的。

    三、扩大内部治理审计的需求，创造内部审计的良好环境

    当前我国企业内部审计把大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。所以对电力的内审来说，治理审计是展望，是一种需求。

    （一）、内部审计在公司治理中有越来越重要的作用

    在新的内部审计定义下，内部审计参与到公司治理与风险管理中，帮助组织发现并评价重要的风险因素，促进组织改进风险管理体系；评价并改进组织的治理程序，为组织的治理做贡献；同时继续原有的对控制效率和效果的评价作用，帮助组织保持有效的控制。此时的内部审计人员是风险专家，通过对风险的把握来评价公司治理及内部控制，并促进公司治理和内部控制的改善，从而实现对风险的掌握与驾驭。在风险管理这一统一的核心下，公司治理与内部控制实现了一定程度的整合，为组织增加了价值；同样，在风险管理这一统一的核心下，内部审计与公司治理实现了整合。在公司治理中，内部审计发挥着越来越重要的作用。

    长期以来，我国内部控制理论研究主要集中于会计审计领域，侧重从会计和审计的角度研究内部控制，其研究成果也主要服务于审计方法的应用、审计成本的节约和审计风险的控制。注册会计师职业在审计中采用制度基础审计方法，通过对内部控制的测试，确定审计的重点和风险，进一步修改审计计划，而内部审计师则将内部控制作为企业管理、治理进行评价作为重要手段。

    （二）、风险导向内部审计是内部治理审计的有机部分

    随着风险导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生变化，由“控制”转向“风险”。现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计观念下，年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制，而是确认风险及测试管理风险的方法，在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。

    目前我国内部审计面临着与内部控制研究相似的问题，即内部审计尚未与完全公司治理相结合，成为公司治理的有机部分。因此，我们认为应顺应内部审计科学发展的客观规律，在实践中有意识地继续推动内向型管理审计的发展。在此过程中还要从强调确认和测试控制完整性，逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效管理，从传统的强调关注风险因素，逐步转向关注情景规划。内向型治理审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理的有效化，提高企业整体的经济效益，满足相关利益需求者的需要。

    （三）、企业内部治理审计改变了内部审计管理方式的传统认识

    在适应现代企业发展要求而出现了内部治理审计的概念之后，“内部”的含义就发生了变化，电力在靠近内部治理审计模式边缘的过程中，会将部分内部审计机构职责内的项目外包出去，如年度的财务决算报告；资本性投资的工程结算、工程财务决算；资产的清查和清理等等。其“内部”的含义更多的是指审计资源的利用，审计项目的计划和组织，向组织高层报告内部的管理和治理情况。因而，许多内部审计工作就可以由外部人员担任。内部治理审计改变了人们对内部审计管理方式的传统认识，接受了无论内部审计工作由何人执行，只要能够有助于公司治理的发展，都有存在的可能的观点。

    （四）、内部审计要引入“阳光管理”，期望建设良好的审计环境

    “阳光是最好的消毒剂”。要纠正企业治理中的不当行为,就必须充分发挥大众舆论对这类行为进行曝光和监督的积极作用。为此,需要对宣传媒体的社会功能进行准确定

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