会理事会对内部审计有新定义

    国际内部审计师协会理事会于1999年6月26日通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。将内部审计师的活动范围由财务审计到管理审计进而拓展到治理审计。原因是多方面的。

    1、在性质上，内部审计具有检查和评价各种业务活动的独立评价职能，内部审计的服务对象由管理当局发展为整个组织成员；在审计的目的和范围上，强调内部审计包括经济性和效率性审计；在内部审计的责任利权限上，强调内部审计部门和管理当局及董事会之间应保持密切的联系，内部审计人员应遵循“实务准则”从事审计活动。可见，内部审计师协会对于内部审计的定位本身就是要求它进行治理审计的。

    2、内部审计本质上是内部控制的一个重要组成要素之一，也是为了合理保证：企业的经营的效率性和效果性、企业财务报告的可靠性、企业对法令的遵循性。内部审计既是企业内部控制的一个重要环节和手段之一，也是监督内部控制的其他环节是否被遵循的有效手段之一。因此，内部控制与治理审计在目的上具有先天的一致性和吻合性。

    3、内部审计师有日益强大的内部审计师协会为内部审计做后盾，其发布的“内部审计基本准则”正确引导着内部审计发展的方向。而且“职业道德规范”的颁布，进一步巩固了内部审计师充当治理审计师的地位。

    4、内部审计人员都是经过科学的选拔，经过上岗或注册考试，经过严格的技术训练和业务培训的，这使得内部审计有可能成为执行治理审计的合格人选。

    5、因为内部审计师是常驻企业内部的，时刻关注着企业的营运，因此，也许他可能不象独立的注册会计师那样见多识广，但对于某一家企业而言，内部审计师对企业治理的了解肯定会是临时聘请的外部注册会计师作用的有力补充。

    ( 三)内部治理审计概念的提出是内部审计的发展

    对症下药，作为企业针对相关问题的管理方法和控制途径，公司治理的根本任务自然就有两个：一是预防、监督、控制腐败；二是激励、协助管理者实现业绩，剔除不作为的管理者和管理行为。

    对于传统企业来说，把内部审计定位在管理审计方面，不仅反映了内部审计发展的事实过程，还体现了传统企业内部审计的更高境界。这是因为，传统企业的资产所有者与经营者高度统一，企业内部治理与管理具有相同的边界，企业经营管理目标与治理目标相同，因此，为管理而开展的内部审计与为治理而开展的内部审计具有相同的含义。

    但对于现代企业来说，管理审计的内容显得过于狭窄。这是因为，现代企业中的股东大会、董事会和经理层形成了层层受托的责任关系，产生于传统企业的内部管理审计因具有向管理者负责的特点，因此在现代企业模式下就必然会产生两个致命缺陷：第一，如果管理者违背股东利益而为自己牟利，则会出现因为管理关系上的不独立致使内部审计目标与股东利益目标出现偏失的问题；第二，现行的管理审计体系并不完整，它停留在执行层面，未涉及战略规划问题，因此，管理审计无法帮助公司实现有效决策的目标。

    根据公司内部治理之需要，现代公司内部审计应该变向管理者负责为向所有利益相关者负责。冲破管理审计的束缚，发展公司内部治理审计功能，审计人员不仅要为委托者或授权人负责，还要为使用财务报表的所有人负责。这在一定程度上突出了审计结论信息使用者的主导性地位。所以现代企业的内部审计，不仅要关心管理问题，同时还要关注治理问题。

    (四)内部治理审计的目标和内容

    审计目标是审计活动的出发点与归宿，是对审计事项与设定标准或一定要求的相符合程度进行的确认。现代企业内部审计，从管理审计到治理审计，首先表现为内部审计目标的变化，它不是一种“摒弃”的过程，而是不断“兼容”的过程。如果内部审计将进入并属于公司治理范畴，那么，在公司治理环境下发展的内部审计理论，需要我们在一些方面有所创新。

    1、企业内部治理审计的目标
    内部治理审计的目标，其实质一是帮助组织增加价值和提高组织经营效率。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进内部控制、风险管理和治理程序的效果，帮助组织实现其经营目标。现代企业内部审计目标的确定，意味着内部审计必须更多地参与未来事件，参与管理层规划现在与未来的决策工作。其实质二是因环境快速变迁需要对风险发生的可能性时时予以关注，内部审计目标本与组织目标作更进一步的链接，将内部审计的重点置于组织全体，强调内部审计主要关心组织整体目标的达成，而非个别作业部门或个人。现代企业内部治理审计已经不能仅将目光放在控制系统的审计上,也不能置于单位决策之外,应该更积极地去了解、确认单位风险并加以评估、管理。

    2、企业内部治理审计拓展了内部审计的边界
    企业内部审计目标的演变过程是从最初的查错纠弊，到帮助管理者更好地履行职责，再到帮助企业增加价值，与之相应，企业内部审计也从财务审计到内部控制审计，再到财务审计、内部控制审计、风险管理审计和治理程序审计。财务审计是指在评价内部控制的基础上检查凭证、帐册、报表，核实货币资金、财物物资，查证各项财务收支及债权债务，判断财务成果、财务状况是否真实、可靠，从而对被审计单位的财务活动是否合法合规，作出恰如其分的评价。无论内部审计形式如何变化，财务审计始终是基础，现代企业内部审计也不例外。

    上级公司通过审计部门的工作可以掌握下属企业经营活动的实际情况，及时作出正确的判断和指示，以保证整个电力系统的稳定健康发展，取得更大的社会效益。所以管理审计实际是是经营者的需要。经营者可以通过独立的内部的管理审计证明其能力；通过内审部门开展对下属企业的经营管理及其效益进行审计，发现薄弱环节和存在问题，及时提出整改意见和建议，可以有效地促进企业在经济管理的各个环节建立和完善内部控制制度，提高经营管理水平并保证经营目标的顺利实现，实质还是维护自己的形象。

    内部治理审计会日益满足投资者的需要，和内部管理审计相比有了很大的进步。围绕增加价值展拓的内部治理审计，除了应包括原来在管理

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